История возникновения бухгалтерского учета

6000 лет до н.э. - люди стали вести хозяйство; БУ возник как практическая деятельность (счетоводство) . 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о БУ (трактат) . Началось литерат. осмысление БУ. 100 лет назад- возникли первые теоретические конструкции БУ (счетоведение) .
БУ развивался под воздействием внешних причин (необх-ть вести хоз-во) , затем внутренних (саморазвитие) .
Для возникновения БУ были необходимы два главных фактора: 1) Хозяйство должно достиг. значит. размеров (треб. его учет) .
2) Возникновение алфавита и элементар. арифметики.
Приемы БУ: 1) инвентаризация; счета расчетов. (Счета расчетов - записи: кому ты сколько должен и кто тебе сколько должен, т.е. с кем ты наход. в дел. отношениях.) 3400-2980 д. н.э. - БУ был развит в древнем Египте. Каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) - затем дискрет. инвент-я была заменена текущей инвентаризацией (постоянной) . Факты хозяйственной жизни оформлялись тремя лицами (чиновниками) : [Напр. - отпуск ценностей (провод. по резолюции уполномоч. чиновника) : 1-й чиновник- количество денег к отпуску; 2-й- фактич. отпуск; 3-й- делал отметку об отклонении]. Кладовщик сост. отчет о движ-и ценностей по плательщикам, получателям и видам ценностей, и выводил остатки.
В древнем Египте зародилась зеркальная, натуралистич. концепция учета (как можно более точный учет) . Записина листах папируса -отсюда назв-е: ведение учета на листах.
В Вавилоне зародился БУ на глин. карточках. Был развит учет трудовой деятельности (з/п, человеко-дни) . Впервые возн. спец. законодательство, отн. к БУ (законы Хаммурапи- 2200 д. н.э.) . Законы предписывали: купцам вести самост. учет, храмамгосуд. учет.
Персия (Дарий 1) 520-е гг д. н.э.: Бухгалтеры (контролеры) - "Глаза и уши царя"- осущ. контроль хоз-ва империи.
Др. Греция- учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступ. как 1) самост. объект учета и 2) средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапиталяция- систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Существовали чиновники, следившие за доходами-расходами государства. Были введ. зачетные платежи, существ. переводы платежей в другие кассы. Принцип БУ- ключ от кассы у одного, ключ от помещения, где нах. касса, - у другого. Существ. периодическая публичная отчетность. Возн. разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны) .
1915- были найдены документы БУ "Папирус Зенона": Реформы системы учета в поместьях.
Цели учета (по Зенону) : 1) Выявление общего положения хозяйства (сист. учет запасов) ; 2) Выявление хоз. эффекта.
Зенон ввел специализацию в БУ, требовал обязат. документаль. подтверждения каждой записи. В то время регламентир. ведение и заполнение документов. Учет. регистры велись по систематич. принципу (не по хронологич.) В Риме была введена взаимосвязан. система учет. книг: 1-я- для ежеднев. записи фактов (памятнаямемориал) ; 2-я- кассовая- велись только ден. счета; 3-я- книга систематич. записи. Приход записыв. слева, расход- справа. Появились термины: дебит- он должен, кредит- он верит.
Появл. бюджет. учет, фиксир. сметные ассигнования и их исполнение (сост. баланс гос-ва) . Осн. правила учета в гос. хоз-ве: 1) Обязательное документирование записей.
2) Строгое разделение между учетом ден. средств и учетом матер. ценностей.
3) Хронологич. запись в текущем учете.
4) Ежемесячная систематическая запись с выделением приходных и расход. статей и указанием остатка (возн. в связи с целями налогооблож-я: на кажд. налогоплательщика открыв. лицевой счет) .
5) Периодическая отчетность.
Учет в средневековье: Вплоть до 9 в. встречаются лишь хаотические инвентар. описи. После 9 века выделяются 4 группы ценностей: - здания, сооружения - хозяйственный инвентарь - продукты - скот Отношения между плательщиком и получателем оформляются бирочным учетом; запись делается на бирках, кот. затем ломаются пополам. Одна часть дается плательщику (приход. ордер) , а другая остается у получателя (квитанция об уплате) .
Возн. профессиястранствующ. писец (сост. отчеты за плату) . Появляются трактаты о БУ.
Наиболее развит учет был в Англии. (В основу была положена инвентар. опись, кот называлась "Книга страш. суда" 1086 г.) . Финансами в Англии ведало казначейство. Зародился регистр шахматной формы, возн. Шахматная палатазаним. учетом. В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной части записыв. приход, во второй - расход. Первый экз. нах. у кассира, второй- у бухгалтера. Записи дел. без пропусков, ошибоч. записи не исправл., записывалась лишь разница между ошибкой и фактич. Лица, занимающиеся учетом, приносили присягу. Основная цель учета- регистрация перемещения ценностей, движения товара. Позже в Англии появился институт аудита. (В 1299 г.) Двойная запись (ДЗ) - возн. в Сев. Италии ок. 1250-1350 гг. Часто считают автором ДЗ Итальянца Л. Пачоли (1445-1515) гг. Суть ДЗ (двойной бухгалтерии) - введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.
Причины возн-я ДЗ: - экономический рост стран Европы и зарождение капиталистических отношений; - развитие кредита; - возникновение компаний (отделение физических лиц от юридических) ; - эволюция двухсторонней формы ведения счетов привела к необходимости уравновешив-я итогов дебит. и кредит. оборотов; Условия возн-я ДЗ: - широкое распространение арабских цифр и десятичной системы.
Двойная запись - метод, позволяющий использовать автомат. контроль разноски информации по счетам. Счет собственника (счет капитала) позволял определить учетными средствами финансовые результаты. С рожд-ем ДЗ были заложены основы БУ как науки и БУ отдел. от статистики.
В свете двойной записи все экон. явления делятся на 2 сферы: 1) реальная или материальная 2) финансовая или денежная Этапы развития двойной записи.
1) Бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записи, вводят счет собственника. Этому счету придается экономико-юридическая интерпретация и он становится сч. капитала. В связи с этим появл. возможность выявл-я прибыли или убытков.
2) Введение единого денежного измерителя позв. сконструировать систему счетов.
3) Появляется возможность соизмерить и оценить всю совокупность ценностей, прав и обязательств.
Лука Пачоли о цели учета: “Это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было всегда получ. сведения относительно долгов и требований.” Две цели БУ (согл. Л. Пачоли) : - контрольная - созд-е инф-ции для управления хозяйством (управляющая) .
В сред. века БУ велся в книгах (бухгалтер- держатель книг) ; БУ- “искусство ведения книг” .
БУ рассматривался как отрасль административного права и поэтому предметом БУ считалось практическая реализация адм. функций любой организации.
Процедура БУ: Не трактовка общ. вопросов, а тщатель. описание бух. процедур.
Инвентаризация. В качестве регистров использ. либо своб. листы, либо книги. Сначала регистр. наиб. ценные или легко утрачиваемые вещи. Инв. описи провод. в опр. моменты времени (критические) .
К бухгалтеру предъявлялись следующие требования: 1) Бухгалтер должен быть уметь быть умным 2) Иметь хорош. характер: добрый, но не уступчивый 3) иметь четкий почерк 4) иметь професс. знания 5) быть властолюбивым и честолюбивым 6) быть честным В 17 веке- бурное развитие БУ во Франции. “БУ- это функция управления” С нач. 19 века разв. БУ продолжается в Италии. БУ начал считаться наукой. Основоположник- Франческо Вилле (Италия, 1801-1844) : 1) "Цель БУконтроль организации хозяйства и имущества. Контроль же предназначен для сохранения ценностей и эффективного их использования, вскрытия резервов, обеспечения максим. результатов при миним. затратах. " Цель- отмеч. предполаг. доходы и расходы в связи с выполн. доходами и расходами.
Испания: юридическое направление БУ. Каждый факт хозяйственной жизни трактуется как договор. Предмет учета- договор. Создается учение об отчетности. Выдвигаются принципы ежегодной отчетности и в центре отчетностибаланс.
Германия: осн. внимание удел. искусству записи. Цель “превратить беспорядок в порядок” .
Италия: стали выделять 3 науки: - логисмология -учение о б. счетах- трансформ. в БУ.
- статмология -уч-е о б. балансе- трансформ. в анализ хоз. деят-ти.
- леммалогия- уч-е о остатках- трансформ. в подотрасль математики (использ-е слож. матем. аппарата) .
В конце 19 веке из практики выделилась теория, появились первые вычисл. аппараты, усилились экономические аспекты учета, БУ сблизился со статистикой.
В 1944 году был учрежден международный герб бухгалтеров: по краю овала надпись- “Наука. Совесть. Независимость.” Внутри изображ.: солнце- “БУ освещает всю хоз. деят-ть” , весы- “баланс” , кривая Бернулли- “однажды возникнув, БУ будет существ. вечно” .
Сущность БУ.
Бух. учет необходим для: 1. гос. целей; 2. субъектов хоз-ва; 3. контрольных органов Бух. учет отражает деят-ть любого хоз-го субъекта и определяет рез-ты этой деят-ти.
Выдел. учет: 1) бухгалтерский: а) фин. (необходим для внешних пользователей) и управленческий (для внутренних пользователей) 2) статистический (в международной практике выделяют еще налоговый учет) Рук-во БУ в РФ осущ-т МинФин РФ, cущ-т также Департамент методологии БУ и отчетности.
БУ- система непрерывного, взаимосвяз. наблюдения и контроля за хоз. деят-тью орг-ций. В БУ использ-ся различные измерители: стоимостной (имеет основ. значение) , натуральные, трудовые, временные.
Особенность БУ- его документальность: каждый шаг (факт) должен быть зарегистрирован в док-те. Документальность дает возмож-ть получ-я точной инф-ции. БУ основан на сплошном наблюдении, хотя иногда использ. выборочный метод набл-я (напр., в аудите) .
Требования, предьявляемые к БУ: 1) точность; 2) объективность; 3) документальность; 4) обоснованность; 5) оперативность; 6) доступность; 7) обеспечение междунар-х принципов БУ, что означает использ-е единых методолог. принципов БУ исходя из нац-х особенностей страны.
В настоящее время в РФ идет реформирование системы БУ (этот процесс может занять 10-15 лет) . Основные задачи реформирования; 1) создание нац-й системы нормативного регулирования БУ: 2) приближение БУ к междунар-м стандартам- для увел-я притока иностр. инвест-й в РФ; 3) необходимо обеспечить доступность и свободную публикацию бух. отчетности (долж. публик. аудит. заключ-я) ; 4) сертификация глав. бухгалтеров.
Основной док-т, регламентирующий БУ в РФ- "Положение о БУ и отчетности"; кроме этого, изд. подзаконн. норматив. акты, касающиеся ведения БУ. в перспективе ожид. принятие закона о БУ.
Опред-е теории (Т. Парсонс) : Торганизационная совок-ть логически взаимозавис. обобщенных понятий эмпирического происхождения. Бух. практика (счетоводство) создает предпосылки для формирования обобщенных понятий. Счетоведение (теория БУ) , со своей стороны, формулирует общие понятия и, в свою очередь, трансформирует их в практические действия.
Задачи БУ: Цели хоз. субъектов: Собственник- две цели: получ. максималь. прибыль, скрыть эту прибыль от налоговых органов.
Если собств-ки- акционеры, то: 1) либо получение макс. дивидендов (амер. модель) 2) либо ждать роста курса акций (японская модель) .
Кредитор: интерес. платежеспособность предприятия Дебитор: интерес. возможность не уплатить долги Нал. органы: цель- собрать выс. налоги, что возможно при боль. прибыли предпр-я.
Рабочие и служащие: получение выс. з/п.
Интересы этих лиц вступают в противоречие. Отсюда- задачи БУ: Исторически 1-я задача, решение которой невозможно без БУ, и задача, в которой заинтересованы собств-кисохранение имущ-ва собств-ка; поэт. собств-ки стараются организ. учет так, чтобы создать целостную систему методологических инструментов, позволяющих регистрировать факты хоз. жизни. Здесь главный момент- достижение взаимосвязанного контроля исполнителей. Эта задача мож. быть подраздел. на две: -учет самого имущ-ва -учет прав и ответственности исполнителей 2-я задача: обеспечение эффективного управления предпр-ем. След., вся информ-я, получ. от БУ, должна быть направл. на то, чтобы принять правильное управленческое решение. В этой задаче, с одной стор., объединяются интересы собств-ков и администрации, с другой стороны, эти интересы вступают в противоречие с интересами рабочих и служащих.
3-я задача: исчисление финансовых результатов, т.е. выявление экон-х и юрид-х последствий хоз. операций. При решении существ. две концепции: финансовая и налоговая. Фин. конц-я: прибыль, исчисленная бух-ром, не равна налогооблагаемой прибыли. Нал. конц-я: прибыль, исчисл-я бух-ром, равна налогооблагаемой прибыли. [Бух-ра нельзя поощрять за исчисление высокой прибыли. ] 4-я задача (по Хендриксену) : БУсредство перераспределения рес-сов в нар-м хоз-ве. Бух-р составляет фин. отчетность, где исчисл. рез-т хоз. деят-ти; если отражается высокая прибыль, то становятся дороже акции предпр-я, в рез-те в компанию устрем-ся фин. капитал; если отраж. прибыль- низкая, то происх. отток фин. капитала.
Все задачи взаимосвязаны, их приоритет измен-ся с изменен-м эк-ки. В усл-ях административно-командной системы наиболее важна 1-я задача (хотя говорится о том, что наиб. важна 3-я) , в рыночной эк-ке важна 2-я задача, а с развитием рынка- 3-я и 4-я задачи.
Принципы БУ.
Бух. учет, как и любая наука, опирается прежде всего на собствен. концепции, выработан. за всю историю его развития.
Принцип (П) - начало, основа. Первая попытка сформулировать П бух. учета (БУ) - 1936, США; Американская ассоциация бухгалтеров на основе этих принципов разработала первые международные стандарты БУ (У. Патон) .
Предпосылки создания стандартов: а) интеграц. экономич. процессы; б) создание ТНК; в) логика развития самой теории БУ. Принятие межд. стандартов позвол.: а) однозначно трактовать бух. информацию; б) сопоставлять показатели отчетности организаций разных стран. Межд. стандарты устанавливаются межд. Комитетом по стандартам БУ (организован в 1973 как добровольное общество) .
Выделяют 4 вида стандартов: 1) описательные (регламентируют методологию БУ) ; 2) представления информации (форма) ; 3) раскрытия информации (указ. сведения, кот. должны быть отраж. в БУ) ; 4) измерения и оценки прибыли.
П составл. взаимосвяз. систему.
1. П целостности: все данные БУ представляют собой единую, целостную взаимосвяз. систему- т.е. набор элементов (счетов) и взаимосвязей между ними (корреспонденций) .
2. П непрерывности ведения бизнеса; приступая к ведению БУ, надо априори считать, что предпр-е будет работать всегда. Нарушение принципа возможно, если: а) есть намерение ликвидировать бизнес; б) недостаток финансов приведет к ликвидации предприятия; в) недостаток финансов приведет к распродаже значит. части активов.
3. П самостоятельности- т.е. разграничение юр. лица и его владельцев. БУ ведется от лица фирмы, а не ее собственника; счета фирмы и ее владельцев всегда должны быть разделены; ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться.
4. П регистрации: все факты хоз. жизни должны быть зарегистрированы в документах. При этом: а) подлежат регистрации только те факты хоз. жизни и только в том объеме, который позволяет оказывать управленческое воздействие на хоз. процессы; б) затраты на регистрацию не должны превышать экономического эффекта от управленческих мероприятий, принятых на основе регистрации этих фактов. Вся инф-ция, не явл. необходимой, наз. избыточной, ее не нужно регистрир.
При регистрации фактов хоз. жизни необходимо: 1) сформулировать задачу; 2) отграничить (определить) объект наблюдения (объектом наблюдения в БУ являются факты хоз. жизни, приводящие к изменению состава основных и оборотных средств предприятия, источников их формирования. Однако бухгалтеры наблюдают не сами факты хоз жизни, а первич. документы об этих фактах) ; 3) определить субъект наблюдения (субъектом наблюдения является организация, ведущая БУ.) ; 4) установить единицы наблюдения (в БУ- первичные документы) и единицы совокупности (денежные единицы) ; 5) описать пространственные (регистрация фактов (изучение процесса хоз. жизни) по поставщикам, по местам хранения ценностей, по местам производства и т.д.) и временные координаты (даты регистрации документа, даты бух. записи в регистре) ; 6) определить характер наблюдения (сплошное, текущее- текущий БУ или единовременное- инвентаризация) ; 7) показать условия функционирования субъекта наблюдения.
5. П идентификации (соотнесения, соответствия) : необходимо соотносить расходы с доходами и отражать их в том периоде, в котором они были произведены. Отправной точкой принципа является определение учетного момента, в котором были произведены продажи (наиболее прогрессивное определение продажи- “по отгрузке” ) . Суть принципа- доходы данн. периода должны быть соотнес. с расходами, благ. кот. эти доходы были получены.
6. П осмотрительности (консерватизма) : бухгалтер должен быть осторожным, консервативным, скорее пессимистом, чем оптимистом. В случае возникновения сомнительной дебиторской задолженности эта сумма обычно сразу относится на убытки (на Западе) . Выручка, доходы и прибыль считаются полученными, если велика вероятность перевода их в денежную форму; с другой стор., предвидимые потери отражаются сразу.
7. П последовательности: в целях сопоставимости показателей бух. отчетности одинаковые объекты учитываются одинаково из года в год и внутри года. Этот принцип нах. отраж-е в учет. политике предпр-я.
8. П исторической стоимости: активы показываются в финансовой отчетности по их номинальной денежной стоимости, т.е. в той сумме, в которую они обошлись предприятию в момент их приобретения. Однако на практике часто происходят нарушения этого принципа- переоценка основных средств (ежегодно) , вызванная инфляцией (напр., в РФ) ; при ликвидации предприятия- активы отраж. по рыноч. стоимости.
9. П стабильности измерителей: для достижения сопоставимости измерителей используют метод пересчета показателей по индексу цен.
10. П материальности (значимости) : для каждого предприятия есть соотв. критерий значимости, т.е. в зависимости от размеров предприятия существуют суммы, которые не являются значимыми (они считаются нематериаль., их бухгалтер может игнорир.) .
11. П реализации: сделка должна быть отражена в БУ, когда товары отгружены, услуги оказаны и вероятность получения выручки достаточно велика, т.е. реализация учитывается по моменту отгрузки и высылки счета-фактуры.
12. П объективности: отчеты должны быть объективными, без следов личного подхода. Для достиж-я этого используются законодательные и профессиональные правила. На Западе все бухгалтеры явл. членами проф. обществ; чтобы стать членом общества, необх. иметь стаж работы (более мелким работником) , сдать проф. экзамены, иметь хор. репутацию. Кроме этого, фирмы строят свою деят-ть на след. постулатах: а) разделение обязанностейучет и хранение поручаются различным исполнителям.
б) наличие четкой организационной структуры предприятия и иерархии, где каждому уровню управления соответствует свой лимит по распоряжению денежными средствами.
в) поддержание соответствующего уровня знаний своих работников- учеба, тренинги, перестановки и т.п.
г) всестороннее планирование деятельности предприятия, составление бюджета- для сравнения, контроля.
д) проведение внутренних и внешних аудиторских проверок- для проверки: арифм. точности, соответствия бух. отчетности принципам БУ, наличия ценностей.
13. П отражения в БУ экономической сущности операции.
14. П открытости: во всех счетах в соответствии с профессиональными и законодательными положениями должны раскрываться детали происхождения материальных ценностей в дополнение к основным цифрам. Это часто достигается правильным ведением аналитического учета.
15. П двойственности: каждая хоз. операция, совершаемая предприятием, оказывает двоякое влияние на счета и отражается по Д одного счета и К другого.
16. П относительности: все данные, входящие в систему БУ, носят не абсолютно точный, а условно-точный, вероятностный характер, что объясняется методологическими, инвентарными и стохастическими причинами. Методологические- каждый участник хоз. жизни преследует свои цели и поэтому выбирает наиболее удобную для него оценку объектов учета. Инвентарные- инвентарные данные часто не полностью соответствуют данным БУ (естеств. убыль может отлич. от запланир и др.) . Стохастические- вольные или невольные ошибки в процессе регистрации и передачи информации.
17. П дополнительности: чем более точно измерен один показатель, тем менее точно измерен другой, связанный с ним. Для достижения наибольшей точности обоих показателей проводится инвентаризация и встречные проверки расчетов.
18. П непротиворечивости: в системе учета не должно быть норм, противоречащих друг другу. Если два нормативных документа содержат взаимоисключающие нормы, то действует норма документа, изданного вышестоящей организацией. Если возникает противоречие между нормами, изданными одной организацией, то действует норма, принятая более поздно.
19. П ясности: все зарегистрированные данные, вся отчетность должна быть просты и понятны для квалифицированного пользователя.
20. П адекватности. В странах континентальной Европы: соответствие учетной информации реальному положению дел. В Великобритании: возможность для бухгалтера отклоняться от требований во всех случаях, когда следование этим нормам не позволяет ему объективно отразить имеющееся положение дел. В России: строгое исполнение нормативных документов.
21. П коммуникации: действует в моменты передачи инф-ции, определяет передачу информации от одного лица другому. Инф-ция не есть просто регистрация факта, передача документа, она должна быть построена таким образом, чтобы оптимизировать величину учетной прибыли.
Представл. интерес- принцип Гаррисона (построения отчетов) : отчеты должны строиться как отклонение от нормы, в них должны фиксир. отклонения от нормы.
На основе П БУ предприятия формируют свою учетную политику, выбирая из допустимых вариантов учета наиб. подходящие для характера этого предприятия. Часть принципов отражена в Положении о БУ и отчетности РФ, но полностью не раскрыта.
На основе П БУ сформир. 31 стандарт БУ.
Предмет и метод БУ.
БУ обеспечивает финанс. инф-ю по хоз. операциям, осуществляемым предпр-ем. Эта инф-я использ-ся для принятия решения по наиболее эффективному распределению ресурсов. БУ включает в себя регистрацию события, измерение, передачу инф-ции. В свете этого БУсовокуп-ть процессов и методов, используемых для определения, измерения и передачи экон. инф-ции.
Предмет БУ- имущ-во предпр-я, движение этого имущ-ва и рез-ты хоз. деят-ти предпр-я.
Методологическую основу БУ составляют способы и приемы: 1. документация (первичная регистрация хоз. операций с помощью документов) .
2. инвентаризация (выявление наличного имущ-ва) .
3. бух. баланс (способ экон. группировки и обобщения инф-ции об имуществе предпр-я) .
4. система счетов и двойная запись (группировка имущ-ва осущ-ся при помощи счетов; двойная запись- способ регистрации хоз. операций на счетах) .
5. оценка (способ выражения имущ-ва предпр-я в денежном измерении) .
6. калькуляция (способ группировки затрат и определения себестоимости) 7. отчетность (система показателей, характериз-х производственно-хозяйств. деят-ть предпр-я за определенный период времени.) БУ ведут все юрид. лица: -ХТ и ХО (полные тов-ва, тов-ва на вере, ОДО, ООО, АО, зависимые, дочерние об-ва) -проиводств-е кооперативы -унитарные предпр-я (гос. и муницип.) -некоммерческие орг-ции: потребит. кооперативы, фонды, учреждения, ассоциации, союзы.
Бух. баланс.
Бух. балансэто отчет о всех активах и обязательствах предприятия на опред. момент времени. Бух. баланс вкл. в себя: - активы (имущество предприятия, имеющее ценность) -обязательства (суммы, кот. пред-е должно различным юр. и физ. лицам) -капитал (сумма, кот. предприятие должно владельцу, т.е. это инвест-и владельца пред-я) Баланс обычно представл. в горизонтальной или вертикальной форме.
Сейчас в РФ- баланс наз. вертикальным, однако принцип постр-я- как у горизонтального (вверху- актив, внизу- пассив) .
Формула горизонт. баланса: Актив=Обязательства+Капитал (т.е. пассив) =Пассив Формула вертикал. баланса (он мож. быть располож. горизонтально) Актив-Обязательства=Капитал (нет понятия “пассив” ) Баланс д. б. зеркалом финансового положения предпр-я, а не просто активом и пассивом.
В РФ- актив всегда равен пассиву. Актив- имущество пред-я (куда израсходовали) , пассив-источник имущества (откуда получили) .
Горизонтальная форма баланса (пример) : Активы: осн. средства: станки 225 обор. ср-ва: запас 75 дебиторы 600 деньги в банке 25 Итого: 925 Пассивы (капитал и обязательства) : капитал и обяз-ва: капитал 400 счет приб. и убытков: продажи +600 расходы -175 запас -275 износ -25 Итого: 125 кредиторы 400 Итого: 925 Вертикальная форма баланса (пример) : осн. ср-ва 225 оборот. ср-ва: запас 75 дебиторы 600 деньги в банке 25 75+600+25=700 кредиторы 400 700-400=300- чистые обор. ср-ва 225 (осн. ср-ва) +300 (чист. оборот. ср-ва) =525- сумма чистых активов финансирование за счет: акционерн. к-ла 400 счета пребыли и убытков 125 400+225=525- источник образ-я (финансир-я) чистых активов Форма бухг. баланса в РФ: Актив: 1. внеоборотные активы: -нематериальные активы -основные ср-ва -долгоср. фин. вложения -прочие внеоб. активы 2. оборотные активы: -запасы -НДС -дебит. задолж-ть (платежи по кот. ожид. более чем через 12 месяцев) -дебит. задолж-ть (платежи по кот. ожидаются в течение 12 месяцев) -краткоср. фин. вложения - денежные средства -прочие оборотные активы 3. убытки: -непокрытые убытки прошлых лет - убыток отчетного года Итог (валюта баланса) =1+2+3сумма активов Пассив: 4. капитал и резервы: -уставный кап-л -добавочный кап-л -резервный кап-л -фонды накопления -фонды соц. сферы -целевые финнансир-е и поступления -нераспределенная прибыль прошлых лет -нераспределенная прибыль отчетного года 5. долгосрочные пассивы (кредиты, подлежащ. погашению более чем через 12 месяцев) : -заемные средства -прочие долг. пассивы 6. краткосрочные пассивы: -заемные средства (подлежат погашению в течение 12 месяцев) -кредиторская задолж-ть -расчеты по дивидендам -доходы будущих периодов -фонды потребления -резервы предстоящих расходов и платежей -прочие краткоср. пассивы Итог (валюта баланса) =4+5+6 Особенность- убытки нах. в активе, т.е. увеличив. актив.
Статья- основной элемент баланса. Они объединяются в группы, а группы в разделы (1,2,3,4,5,6) . Выделяют баланс-брутто и баланс-нетто (осн. ср-ва, нематер. активы показываются по остаточной ст-ти, т.е. по реаль. ст-ти, ст-ти за вычетом износа) Капитал- вложение средств владельцев в компанию. Увеличивается за счет прибыли, уменьшается за счет убытков. Кроме того- увел. (уменьш.) простым увел-ем (изъятием) средств.
Доходы- денежная ст-ть товаров и услуг, предоставленн. покупателям.
Расходы - ден. ст-ть активов, используемая для получения доходов.
Прибыль - превышение доходов над расходами за опред. период времени.
Активы - рес-сы, находящиеся в распоряжении предприятия в результате прошедших событий, от кот. [ресурсов]предприятие ожидает получить в будущем экон. эффект.
Осн. средства- многократно участв. в процессе произ-ва, частями переносят свою стоимость на ст-ть продукта (идет процесс износа) .
Внеоборотные активы- средства предприятия, кот. участвуют многократно в процессе произ-ва, функционирования предприятия и кот. предприятие приобретает не для продажи.
Немат. активы- осн. средства, не имеющие материального содержания, а именно: отношения с клиентом, высококвалифицированная раб. сила, известная марка, концессии, патенты, товарные знаки и т.д. Нек. немат активы не м. б. проданы отдельно от фирмы (good-will- “цена фирмы” , хорошее имя фирмы) .
Оборотные активы- средства предприятия, находящиеся в постоянном обороте; за производств. цикл они полностью замен. на новые, т.е. однократно участвуют в процессе произ-ва.
Актив охватывает не только эквивалент собственного капитала, но и эквивалент того, что в будущем д. б. выплачено, возмещено другим, поскольку в конечном счете ценности, принадлежащие др. лицам, включаются в состав актива, и риск утраты ценности, возможность неполучения выгод от обладания ими ложится на предприятие, принявшие их (ценности) на баланс.
Для исчисления свободной от долгов собственности предприятия необходимо вычесть эквивалент заемных средств из общей стоимости актива, тогда остаток будет равен собственному капиталу. Отсюда возникает понятие- имущество, освобожденное от долговых обязательств, т.е. чистое имущество или собственный капитал.
В 30-х гг. в нашем бух. учете понятия “капитал” и “пассив” были объединены под общим названием “пассив” , что осталось до сих пор.
Формула баланса (РФ) : А=П, П =К+О, отсюда К=А-О, где К- капитал, О- обязательство, А- актив, П- пассив.
В нашем учете О рассматриваются как чужой К (заемный) , т.е. также как один из источников имущества, кот. вместе с собств. капиталом и составляет пассив.
Типы хоз. операций: 1. Обмен одной части актива (А) на др. равноценную часть А: А+а -а -О=К (Ообязательства, К- капитал) - с т. зр. влияния на капитал; А+а-а=П (П- пассив) : для нашего баланса.
2. Превращение одних обязательств в другие: (Долги увеличиваются по одной категории на n и уменьшаются по другой на n) А- (О+n-n) =K; А=П-п+п 3. Увеличение А и одновременное увеличение О: (А+а) - (О+а) =К; А+а=П+п 4. Уменьшение А с одновременным погашением О: (А- n) - (O-n) =K; А-а=П-п Во всех 4 типах операций не показыв. изменение К (капитала) . Эти операции влияют только на внутр. строение и состав частей имущ-ва и источников образования им-ва.
Но есть операции, оказыв. влияние на К: 1. Поступление нового доходообразующего блага: А+е-О=К+е, е-доходообр. благо 2. Выбытие блага, сопровожд-ся оттоком К: (А-d) -O=K-d, d-благо, выбытие кот. сопровожд-ся оттоком К 3. Возникновение нового долгового О без его компенсации активами: А- (О+о) =К-о, о- новое долг. обяз-во 4. Аннулирование долгового об-ва вследствие дарения, скидки и т.д.: А- (О-о) =К+о, о- об-во, кот. аннулир-сь Выводы по типам хоз. операций: 1. Кажд. хоз. операция оказ-т двойств. влияние на состав и размер им-ва и К: Увеличение к. -л. части имущества сопровожд. уменьш-ем др. части имущ-ва или увел-ем капитала; уменьш-е к. -л. части имущ-ва сопровожд. увел-ем др. части имущ-ва или уменьш-ем капитала.
2. Хоз. операции в текущем учете отраж-ся без пропусков. А-О всегда отраж-ет фактич. состояние активных и пассивных частей им-ва на новый момент времени с учетом вновь совершенных хоз. операций. Так. обр., это выражение показ-т вычисленное чистое им-во пр-тия и укажет на величину имеющегося в данный момент собственного К.
3. Бухгалтер должен не просто технически воспринимать хоз. опер-ю как фиксацию в учетном регистре, а путем предварит. анализа осмысливать ее влияние на фин. положение хоз. субъекта, рассм-ть не только влияние операций на валюту баланса, но прежде всего на изменение К.
Балансовые уравнения: 1. Уравнение статического баланса: А=П 2. Уравнение динамического баланса: Доходы-Расходы=Прибыль=Прирост К=Кредитовое сальдо счетов К на конец периода -Кредитовое сальдо счетов К на начало периода 3. Модифицированное балансовое уравнение: Оборотный К= Оборотные А Текущие об-ва 4. Модифицированное капитальное уравнение: Нераспределенная прибыль отчетного периода= Вся прибыль - Прибыль, отвлеченная из делового оборота (отвлеч. в форме дивидендов, эк. санкций, изъятия ввладельцев) .
Все 4 уравнения соед. в единую связь и образуют фин. отчетность пр-тия. Рассмотрим связи балансовых обобщений, представленных в фин. отчетах: В фин. отчетность вкл-ся: 1. Баланс (А и П) 2. Отчет о прибылях и убытках (поступления от деловой активности, издержки, связ. с деловой активностью, и чистый доход, т.е. прибыль) 3. Отчет о потоках ден. ср-в (отчет о фин. положении пр-тия) ; (сальдо на начало периода, чистый доход от операционной деят-ти, чистый доход от инвестиционной д-ти, чистый доход от фин. д-ти, сальдо на конец периода) .
4. Отчет о движении собственного К (первонач. К, прирост К, сальдо на конец периода) .
Связи между ними: 1) от 2 к 1: Доходы и расходы пр-тия, представлен. в отчете о прибылях и убытках, дают обобщенную хар-ку фин. рез-тов от изменений в составе им-ва и обяз-в пр-тия, показанных в балансовом отчете.
2) от 2 к 4: Чистый доход (или прибыль пр-тия) , взятый из отчета о прибылях и убытках, входит в кач-ве компонента отчета о движении собственного К и представляет важнейшую часть нераспределенной прибыли пр-тия на конец отчетного периода.
3) от 4 к 1 (П) : В балансовом отчете и отчете о движении собственного К данные по счетам первоначального К тесно связаны с моментом учреждения пр-тия и показыв. состояние К на любую отчетную дату.
4) от 4 к 1 (П) : Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода из отчета о движ-и собствен. К корреспондирует с суммой по статье” нераспределенная прибыль” , представленной в балансовом отчете.
5) от 3 к 1 (А) : Изменение остатков ден. ср-в в отчете о потоках ден. ср-в и балансовом отчете идентичны.
6) от 3 к 2: Прирост суммы ден. ср-в в рез-те осущ-я осн. деят-ти, показанный в отчете об изменении фин. положения, отражает рез-ты сделок по реализ-ции товаров, работ и услуг, учтенных при формир-нии чистого дохода пр-тия. Необходимо согласование чистого дохода и прироста ден. наличности от деят-ти пр-тия.
7) от 3 к 1 (А) : Инвестиц. деят-ть, отраженная в отчете о фин. положении пр-тия, показ. прирост или убыль ден. ср-в в связи с движением активов, отраженных в виде балансовых статей в активе баланса.
8) от 3 к 1 (П) : Фин. деят-ть, отраженная в отчете об изменении фин. положения пр-тия, показ. прирост или убыль ден. ср-в в рез-те финансир-ния совершенных операций за счет долговых обяз-в или собственных источников. Движение сальдовых сумм кредиторской задолженности и собственных источников фин-ния в балансе и в отчете об изменении фин. положения пр-тия должны быть идентичны.
Прогнозный баланс.
В работе любого пр-тия треб-ся составление прогнозного баланса. При его построении использ. различные методы: система плановых таблиц; экономико-матем. методы; также прогноз. баланс может быть построен на основе данных последнего отчетного баланса, и результатов анализа оборачиваемости отдельных А и П статей, и динамики балансовых отношений. Для составления прогнозного баланса в последнем случае надо опр-ть: состав и структуру оборотных средств и их динамику; скорость обращения капитала, вложен. в текущие активы, и скорость обращения его элементов; состояние собственного К и его возможные изменения к концу прогнозируемого периода ; состав и пропорции обяз-в пр-тия и сред. период их погашения.
Др. виды балансов: Сальдовый баланс (Б) составл-ся на опред. дату путем выведения остатков по счетам (сальдо) и не содержит оборотов по счетам.
Оборотный Б- помимо остатков содержит обороты по счетам.
Вступительный Б- первый Б, составляемый в нач. деят-ти пред-тия.
Заключ-й Б: по окончанию периода на основе проверенных бух. записей в системе счетов путем выверки оборотов и остатков по счетам и проведения инвентар-ции, составл-ся заключ. Б.
Ликвидац-й Б- хар-зует имуществ-е полож-е ликвидируемого пред-тия на дату, с кот. оно прекратило свое сущ-е как юр. лицо (показыв-ся убытки от ликвидации) .
Отчетный Б- фактич. состояние пред-тия на опред. дату Провизорный Б- предварит. Б, составляемый заранее на конец отчет. периода еще до его истечения с учетом ожидаемых изменений в составе ср-в и их источников (активе и пассиве) .
Сводный Б- составл-ся для ряда пред-тий.
Изменения в новом балансе: 1) Сквозная нумерация разделов.
2) Все данные приведены по нетто-оценке (осн. ср-ва, нематер. активы- по остаточной стоимости) .
3) Отсутствует статья использ-я прибыли, а показыв-ся только нераспределенная прибыль.
4) Наименование разделовэто классификация им-ва пр-тия (источников его формир-ния) по экономич. признаку.
5) Более подробными стали статьи.
6) В подразделе “долгосрочные фин. вложения” по строке 135 показ-ся собственные акции, выкупленные у аукционеров по цене приобретения (счет 56) . По Федерал. З-ну об АО максим. срок для выкупа акций- 1 год. Баланс вступает в противоречие с Законом об АО, т.к. согл. З-ну, такие акции долж. быть отнесены к краткосроч. фин. влож-ям.
7) Введено деление дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную.
8) Спор. моментотнесение организационных расходов к нематер. активам.
9) Включение убытков в актив.
Классификация имущества предпр-я по экон. признаку (АКТИВ) 1. Внеоборот. активы 1) Основные средства - Здания - Сооружения - Передаточ. устройства - Машины и оборудование - Трансп. средства - Инструменты и инвентарь - Рабочий продуктив. скот - Многолетние насаждения 2) Нематериаль. активы 3) Долгосроч. фин. вложения 4) Незавершенные кап. вложения 5) Оборудование к установке 2. Оборотные активы 1) Запасы и затраты - Материалы (осн., вспомогат., полуфабрикаты и т.д.) - Топливо, запчасти - МБП - Незавершенное пр-во - Готовая продукция - Товары - Издержки обращения - Расходы буд. периодов 2) Ден. средства, расчеты и проч. активы а) Ср-ва в расчетах -авансы, выданные поставщикам и подрядчикам -расчеты с учредителями б) Дебиторская задолженность -покупателей и заказчиков -по векселям полученным -дочерних предпр-ий -поставщиков по предъявл. им претензиям -материально ответственных лиц по недостачам -подотчетных лиц -бюджета -персонала по полученным ссудам в) Ликвидные активы -краткосрочные фин. вложения -ден. ср-ва в кассе, на р/с, на валютном счете, на прочих счетах, переводы в пути, ден. док-ты г) Прочие активы (арендные обяз-ва к поступлению) .
3. Отвлеченные средства 1) Убытки 2) Использование прибыли -платежи в бюджет -резервный фонд, ф. накопления, ф. потребления, доходы учредителей, целевое фин-е Классификация имущества предпр-я по источникам образ-я (ПАССИВ) 1. Собственные источники 1) Уставный капитал 2) Добавочный кап.
3) Резервный кап.
4) Фонды накопления 5) Фонды потребления 6) Прибыль (нераспредел.) 7) Целевые поступления 8) Доходы буд. периодов 9) Резерв предстоящих расходов 10) Резерв по сомнительным долгам 2. Заемные источники 1) Долгосрочные пассивы - Долгоср-ые кредиты банков - Долгоср-ые займы - Арендные обязательства - Кредиты банков для персонала 2) Расчеты и прочие краткоср-ые пассивы а) Краткосрочные обяз-ва - краткоср-ые кредиты банков - краткоср-ые займы - авансы, полученные от покупателей б) Расчеты - с бюджетом по налогам - с органами гос. соц. страхования - с органами негос. страхования - с внебюдж. фондами (фонд занятости, дорож. фонд и т.д.) в) Кредиторская задолженность - поставщикам и подрядчикам - персоналу по зарплате - учредителям по доходам г) Прочие краткосрочные пассивы Пояснения к классификацииАктив: МБП- средство пр-ва стоимостью <50 min окладов и сроком действия <1 года.
Долгоср. фин. вложения- инвестиции на срок более 1года, в осн. доходные активы (акции, др. ц. б.) Незаверш. кап. вложенияфактич. затраты пред-тия по незаверш. строит-вом объектам осн. средств.
Оборудов-е к установке- обор-е, требующее монтажа, прикрепления к опорам.
Незаверш-е пр-востоим-ть прод-ции, не прошедшей все стадии технол. проц-са.
Издержки обращения- расходы по завозу товаров, хранению, сортировке и т.д.
Расходы буд. периодо